Негосударственное пенсионное
обеспечение работников

Организация, которая решила обеспечить своих работников дополнительными пенсиями, должна платить взносы в негосударственный пенсионный фонд. Конечно, лишние расходы никому не нужны. Однако подобные затраты во многих случаях себя окупают. Ведь с помощью такого обеспечения предприятие может привлечь на работу квалифицированных специалистов, которые заботятся о размере своих будущих пенсий.
А прочитав эту статью, вы узнаете, что нужно сделать, чтобы оптимизировать налогообложение взносов в негосударственный пенсионный фонд.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения

Итак, вы решили выплачивать своим работникам дополнительную пенсию. С чего начать? Прежде всего, конечно, нужно выбрать негосударственный пенсионный фонд. Там вам предложат несколько схем пенсионного обеспечения.
Все пенсионные схемы можно разделить по тому, за счет каких средств взносы перечисляются в фонд. По одним схемам взносы платит только предприятие, в остальных же случаях организация делит эту «ношу» с работником.
Также схемы различаются в зависимости от того, какие обязанности возлагаются на предприятие. Подавляющее большинство российских организаций лишь платит взносы в негосударственный фонд. Этот вариант называется пенсионной схемой с установленными взносами. Если же организация не только берет на себя взносы, но и гарантирует определенную пенсию в будущем, то это пенсионная схема с установленными выплатами.
Определившись со схемой, предприятие заключает с фондом договор негосударственного пенсионного обеспечения. У каждого пенсионного фонда есть типовая форма такого соглашения. На что нужно обратить внимание, знакомясь с этим документом? Прежде всего хорошенько изучите обязанности предприятия. Одной из них может быть хранение документов, подтверждающих оплату взносов. Запомните: эти бумаги вы должны хранить в течение того срока, что указан в договоре. Иначе вам не избежать неприятностей с фондом. Также следует обратить внимание на минимальный пенсионный взнос – эту сумму вы будете ежемесячно перечислять за каждого работника.
Кроме того, в договоре обязательно прописывается порядок уплаты взносов: иногда фонд требует перечислить всю сумму сразу, в других же случаях платить надо раз в месяц, раз в полгода и т.д. Еще в договоре непременно указывают, на какой счет организация должна перечислять взносы. Пенсионный фонд может открыть для вас так называемый солидарный счет (то есть общий для всех работников) или индивидуальные счета (для каждого работника – свой). Заметим сразу, что вид счета влияет на налогообложение взносов, подробнее об этом мы расскажем ниже.

Положение о негосударственном пенсионном обеспечении

Это внутренний документ, им станет пользоваться только ваше предприятие. Конечно, вы не обязаны разрабатывать его. Но все-таки лучше это сделать. Во-первых, Положение поможет вам систематизировать расходы по добровольному пенсионному обеспечению. Во-вторых, в случае конфликта с работником проще будет решить противоречие.
Обычно Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников состоит из пяти разделов. В первый включите:
– название негосударственного пенсионного фонда, с которым вы работаете;
– случаи, когда работник лишается права на добровольное пенсионное обеспечение;
– условия, при которых уволенный сотрудник может рассчитывать на дополнительную пенсию.
Во втором разделе нужно расписать так называемые пенсионные основания. Это условия, которые нужно выполнить работнику, чтобы начать получать дополнительную пенсию. Практически всегда здесь упоминают право на государственную пенсию.
Третий раздел предназначен для тех организаций, которые перечисляют деньги на солидарный счет, открытый в фонде. Такие фирмы указывают здесь, в каком порядке деньги с солидарного счета переводятся на индивидуальный счет работника. Также в этом разделе приводится формула, по которой рассчитывается сумма такого перевода.
В четвертом разделе перечисляются условия выплаты дополнительных пенсий. И наконец, в последнем разделе нужно записать, с какого числа начинает действовать Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников.

Налог на прибыль

Сумму взносов, которую вы перечислили в негосударственный пенсионный фонд, можно исключить из налогооблагаемой прибыли. Правда, для этого нужно, чтобы выполнялся ряд условий, которые перечислены в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Первое условие – у негосударственного пенсионного фонда, в который вы перечисляете деньги, должна быть лицензия.
Второе условие – дополнительная пенсия будет выплачиваться работникам пожизненно.
Третье условие – право на дополнительную пенсию сотрудник получит только после того, как достигнет пенсионного возраста. Этот возраст зависит как от состояния здоровья работника, так и от вида деятельности. Но в любом случае мужчина вправе выйти на пенсию в 60 лет, а женщина – в 55 лет. Это установлено пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».
Есть и еще одно условие, которое надо соблюсти, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на взносы в пенсионный фонд. Нужно, чтобы эти расходы были подтверждены документально. А именно налоговики могут потребовать у вас:
– договор о негосударственном пенсионном обеспечении;
– платежки на сумму взносов в негосударственный пенсфонд.
Так сказано в разделе 5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» (далее – Методические рекомендации по налогу на прибыль). Рекомендации утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/ 729.
К сожалению, налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на все платежи в пенсфонд. Вы вправе исключить лишь общую сумму взносов на пенсионное обеспечение и долгосрочное страхование жизни, которая не превышает 12 процентов от расходов на оплату труда.
Причем в данном случае величина таких расходов рассчитывается особым образом, а именно: в расчет не входят взносы в негосударственный пенсионный фонд, хотя статья 255 Налогового кодекса РФ и относит их к затратам на оплату труда. Также из расчета исключаются все выплаты, которые перечислены в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Теперь расскажем, как уменьшать налогооблагаемую прибыль. Сначала объясним, как это делать организациям, использующим метод начисления. А потом перейдем к тем, кто работает кассовым методом.

Взносы платит организация, применяющая метод начисления

Такие предприятия должны руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что взносы по добровольному пенсионному обеспечению следует отнести на расходы только после того, как они будут перечислены в фонд.
А когда на эту сумму можно уменьшить облагаемую прибыль? Понятно, что организации выгодно это сделать сразу же после того, как деньги уйдут на расчетный счет фонда. Однако Налоговый кодекс РФ не разрешает так поступить со всей суммой взносов.
Напомним: статья 318 Налогового кодекса РФ делит все расходы предприятия на прямые и косвенные. На величину косвенных расходов налогооблагаемую прибыль можно уменьшать сразу. А вот прямые расходы следует распределять между незавершенным производством, готовой продукцией и отгруженными товарами.
Между тем в прямые расходы согласно пункту 1 этой же статьи нужно включать расходы на оплату труда производственных рабочих (заметьте: только производственных!). А в такие расходы, как мы уже сказали, входят затраты на добровольное пенсионное обеспечение.
Таким образом, если на конец отчетного периода по налогу на прибыль у вас есть незавершенка или что-то хранится на складе (а скорее всего так и получается), то все взносы по добровольному пенсионному обеспечению из облагаемого дохода исключать нельзя.
В то же время существует способ сократить сумму налога на прибыль. Для этого включите всю сумму пенсионных взносов в косвенные расходы. Справедливости ради надо сказать, что если вы так поступите, то не выполните требование статьи 318 Налогового кодекса РФ. Однако, как показывает практика, проблем с налоговиками из-за этого у вас быть не должно. Дело в том, что раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль позволяет отражать в составе косвенных расходов все затраты на добровольное пенсионное обеспечение. Конечно, Методические рекомендации – это не законодательный акт. Но в то же время в них излагается позиция МНС России, которой придерживаются налоговые инспекторы.

Пример 1

ЗАО «Нефтяной» заключило договор с негосударственным пенсионным фондом «Забота», у которого есть соответствующая лицензия. Договор гарантирует работникам предприятия пожизненную пенсию. Правда, первую дополнительную пенсию сотруднику перечислят только после того, как он начнет получать государственную пенсию.
Взносы в фонд ЗАО «Нефтяной» перечисляет каждый месяц. В октябре предприятие заплатило 10 000 руб. А за январь – сентябрь в фонд «Забота» было уплачено 75 000 руб. Расходов по другим программам обязательного и добровольного страхования у ЗАО «Нефтяной» нет.
ЗАО «Нефтяной» определяет доходы и расходы методом начисления. А ежемесячные авансовые платежи предприятие рассчитывает исходя из фактической полученной прибыли. Следовательно, ЗАО «Нефтяной» должно исчислять налог на прибыль каждый месяц.
Все расходы по добровольному пенсионному обеспечению бухгалтер ЗАО «Нефтяной» включил в состав косвенных расходов, руководствуясь разделом 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль.
Теперь он может учесть октябрьский взнос в «Заботу», рассчитывая налог на прибыль за январь – октябрь 2003 года. Правда, перед этим нужно проверить, не превышает ли сумма пенсионных взносов 12 процентов от расходов на оплату труда. Такие расходы за январь – октябрь составили 750 000 руб.
750 000 руб. х 12% = 90 000 руб.
90 000 руб. > 75 000 руб. + 10 000 руб.
Таким образом, налогооблагаемый доход ЗАО «Нефтяной» за январь – октябрь 2003 года можно уменьшить на всю сумму расходов по добровольному пенсионному обеспечению (85 000 руб.).
Как мы уже упоминали, организации могут платить взносы не только ежемесячно, но и раз в квартал, раз в полгода... В таких случаях бухгалтер предприятия, которое определяет доходы и расходы методом начисления, должен поступить следующим образом. Взносы он равномерно распределит между всеми отчетными периодами по налогу на прибыль, в которых предприятие перечисляло деньги в пенсфонд.

Взносы платит организация, применяющая кассовый метод

Эти фирмы вправе уменьшать облагаемую прибыль сразу же после того, как взносы будут перечислены в негосударственный пенсионный фонд. И при этом не важно, за какой период уплачивались взносы. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

С 1 января 2003 года ОАО «Прогресс» ввело в действие программу дополнительного пенсионного обеспечения для своих работников (другие программы страхования предприятие не использует). Договор заключен с негосударственным пенсионным фондом «Доброта», у которого есть лицензия на данный вид деятельности.
В договоре указано, что фонд будет выплачивать работникам ОАО «Прогресс» пенсию на протяжении всей их жизни. Причем первую пенсию от фонда каждый сотрудник получит сразу же после того, как начнет получать государственную пенсию.
Взносы в негосударственный пенсионный фонд ОАО «Прогресс» делает один раз в год – в сентябре. Так, в сентябре 2003 года предприятие перечислило в фонд 20 000 руб.
ОАО «Прогресс» определяет доходы и расходы кассовым методом и платит налог на прибыль раз в квартал. Получается, что перечисленный пенсионный взнос ОАО «Прогресс» может учесть при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Однако сумма этого взноса не должна быть выше 12 процентов от расходов на оплату труда. Эти расходы за 9 месяцев 2003 года у ОАО «Прогресс» составили 100 000 руб. (уже без учета в фонд «Доброта»).
Значит, налогооблагаемый доход ОАО «Прогресс» за 9 месяцев 2003 года можно уменьшить на: 100 000 руб. х 12% = 12 000 руб.

Налог на доходы физических лиц

Со взносов по добровольному пенсионному обеспечению налог на доходы физических лиц нужно удерживать не всегда. Так, не надо облагать налогом те взносы, которые организация перечисляет на солидарный счет в негосударственном пенсионном фонде. Дело в том, что в этом случае невозможно определить, какая именно сумма была уплачена за каждого работника. А значит, согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, нельзя включить платеж по добровольному пенсионному обеспечению в облагаемую базу по налогу на доходы физлиц.

Пример 3

В ООО «Добытчик» действует программа добровольного пенсионного обеспечения работников. Согласно договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом «Радуга», деньги ООО «Добытчик» перечисляет на солидарный счет.
В октябре 2003 года ООО «Добытчик» перечислило в фонд 50 000 руб. Эту сумму не нужно распределять между работниками предприятия, чтобы удержать с их зарплаты налог на доходы физических лиц.
А если взносы поступают на индивидуальные счета сотрудников? Тогда налогом не облагаются 2000 руб., уплаченные за одного человека в год. С остальных сумм налог удержать придется. Это установлено пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Пример 4

За Сидорова С.И., бухгалтера ОАО «Алмазный», предприятие перечисляет взносы на его индивидуальный счет, открытый в негосударственном пенсионном фонде «Поддержка». В октябре 2003 года ОАО «Алмазный» перечислило за Сидорова С.И. в фонд 260 руб. Всего же с января по сентябрь 2003 года предприятие заплатило за Сидорова С.И. 1800 руб.
Бухгалтер ОАО «Алмазный» должен удержать налог на доходы физлиц со следующей суммы:
1800 руб. + 260 руб. – 2000 руб. = 60 руб.
Впрочем, со следующего года от налога на доходы физических лиц будет освобождена вся сумма взносов по добровольному пенсионному обеспечению. Правда, для этого нужно будет перечислять такие взносы только в российский негосударственный пенсионный фонд, у которого есть соответствующая лицензия. Такая налоговая «поблажка» установлена пунктом 5 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Этот пункт, согласно статье 11 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2004 года.
Стоит оговорить еще и ситуацию, когда организация по просьбе сотрудника перечисляет в негосударственный пенсионный фонд часть его заработной платы. Так вот, с этой суммы бухгалтер должен удержать налог так же, как и с остальной зарплаты.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование

Здесь каких-либо особых льгот для взносов по добровольному пенсионному обеспечению не предусмотрено. В то же время у предприятия есть возможность и уменьшить налог на прибыль, и сэкономить на платежах по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию. Для этого нужно перечислять взносы в негосударственный фонд на солидарный счет предприятия. В таком случае взносы будут не персонифицированы. А значит, на них, согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса РФ, не нужно начислять ни ЕСН, ни взносы по обязательному пенсионному страхованию.
Но допустим, взносы направляются на индивидуальные счета сотрудников. В такой ситуации соцналог и взносы на обязательное страхование не начисляют на те суммы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Это следует из пункта 8 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

По материалам журнала «Главбух» № 18, 2003