Какой договор заключить с лектором?

Приглашая лектора провести семинар, как правило, нет смысла заключать с ним трудовой договор. Особенно тогда, когда планируется мероприятие лишь на пару часов. В то же время, чтобы документально подтвердить расходы по выплате лектору вознаграждения, организации придется оформить с ним отношения письменно. В таком случае с преподавателем можно заключить договор возмездного оказания услуг или, например, авторский договор.
В данной статье мы расскажем о том, какие существенные условия нужно предусмотреть при заключении таких договоров. Также мы рассмотрим, какими налогами облагаются выплаты лекторам по договору возмездного оказания услуг или по авторскому договору, и покажем на примерах, как эти налоги рассчитать.

Заключаем договор возмездного оказания услуг

Порядок заключения договора

Такой договор можно заключить с лектором в соответствии со статьями 779–783 Гражданского кодекса РФ. В разделе «Предмет договора» нужно четко указать, какие услуги окажет организации преподаватель. Например, можно записать так: «Преподаватель окажет услуги в сфере дополнительного образования в форме подготовки и проведения лекции».
Самым важным в любом договоре является раздел «Права и обязанности сторон». Здесь нужно указать дату и время начала и окончания лекции, ее тему и объем. Например: «Преподаватель обязан прочитать лекцию на тему «Налогообложение прибыли» в объеме трех академических часов 20 ноября 2002 года. Начало лекции в 11.00, окончание – в 14.00. Академический час равен 45 минутам, перерыв между академическими часами 15 минут». В этом же разделе следует определить, должен ли преподаватель представить слушателям печатные материалы; будет ли он разрабатывать их специально для конкретного семинара или ограничится лишь прочтением лекции и ответами на вопросы.
Если преподаватель разрабатывает для лекции информационные (раздаточные) материалы, то в договоре нужно указать, в каком виде он должен их предоставить. Иначе может сложиться следующая ситуация: преподаватель уверен, что можно ограничиться несколькими страницами текста, отпечатанного на принтере, а ваша организация рассчитывает получить красочные буклеты.
В тексте договора можно записать: «Преподаватель обязан предоставить информационные материалы по предмету проводимого семинара/лекции в объеме не менее (указать количество страниц или знаков) в электронном/отпечатанном/ином виде не менее чем за (указать количество дней) до даты проведения семинара/лекции».
В свою очередь в обязанности образовательной организации входит предоставить преподавателю помещение для лекции, выплатить ему за это вознаграждение и пригласить слушателей.
Размер вознаграждения лекторов, порядок и сроки его выплаты устанавливаются в разделе «Оплата». Если же лектор дополнительно предоставляет информационные материалы, то в этом разделе следует специально определить, какая сумма оплаты предусматривается за эти материалы. Например: «Образовательная организация уплатит преподавателю вознаграждение в размере, эквивалентном 100 (ста) долларам США, а также 10 процентов от указанной суммы вознаграждения за материалы, подготовленные к лекции. Оплата производится в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента подписания акта приемки работ в российских рублях по курсу, установленному Центральным банком РФ на день оплаты, в кассе образовательной организации».
Также в договор можно ввести положения о сроке его действия, рассмотрении споров между сторонами, форсмажоре и т.д.

Налогообложение выплат по договору

Выплачивая вознаграждение лектору, образовательная организация должна удержать с этих выплат налог на доходы физических лиц. Правда, только в том случае, если лектор не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Если лектор зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то он самостоятельно уплачивает за себя все налоги и взносы. Но при этом он должен предъявить образовательной организации свое свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Причем, рассчитывая налог на доходы физических лиц, организация должна уменьшить доходы лектора на документально подтвержденные расходы, которые он произвел при подготовке к лекции (например, на печать учебных материалов). Так установлено в пункте 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, суммы вознаграждения нужно учесть при исчислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 235 и пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Но опять же если только лектор не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель.
При этом ЕСН не нужно начислять в части, подлежащей уплате в ФСС России. Об этом говорится в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Пример 1
Государственный колледж пригласил на договорной основе лектора для того, чтобы тот провел 10 семинаров со школьниками экономического класса. С лектором (он 1963 года рождения*) заключили договор возмездного оказания услуг. Вознаграждение по этому договору составляет 3800 руб.
Лектор не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, поэтому с его доходов, полученных от проведения семинаров, нужно удержать налог на доходы физических лиц.
Расходы на проведение семинаров лектор не смог документально подтвердить, поэтому сумма налога составит:
3800 руб. х 13% = 494 руб.
А лектору выплатят по договору:
3800 руб. – 494 руб. = 3306 руб.
Кроме того, колледж должен начислить:

– ЕСН в федеральный бюджет – 1064 руб. (3800 руб. х 28%);
– ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 7,6 руб. (3800 руб. х 0,2%);
– ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 129,2 руб. (3800 руб. х 3,4%);
– страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии – 456 руб. (3800 руб. х 12%);
– страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 76 руб. (3800 руб. х 2%). Причем, уплачивая ЕСН в федеральный бюджет, колледж может уменьшить эти платежи на 532 руб. (456 + 76). То есть на ту сумму, которая перечисляется за лектора в Пенсионный фонд РФ.

Если заключается авторский договор

Порядок заключения договора

Такой договор на практике заключается намного реже, чем договор возмездного оказания услуг, хотя материалы, которые лектор готовит к выступлению, являются авторским произведением, да и само его выступление охраняется авторским правом. Даже тогда, когда лектор составляет свою программу из высказываний других авторов, ему принадлежит право на их подбор и расположение. Поэтому образовательная организация может совершенно обоснованно заключить с лектором именно авторский договор.
По такому договору лектор передает организации право определенным образом использовать результат своего творчества за выплату авторского вознаграждения. Способ использования произведения – произнесение его перед аудиторией. Именно это и нужно указать в разделе «Предмет договора».
Также в договоре желательно указать срок использования произведения. Если этот срок не указан, то считается, что он равен пяти годам. Так сказано в пункте 1 статьи 31 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».
Еще в договор нужно внести положения о порядке регулирования авторских прав: допустимы ли перепечатка и распространение авторских лекционных материалов. Обязательным является условие о порядке и сроках выплаты авторского вознаграждения. Все остальные разделы авторского договора будут такими же, как и в договоре возмездного оказания услуг.

Налогообложение выплат по договору

Вознаграждение, выплачиваемое по авторскому договору, облагается налогом на доходы физических лиц. В то же время при расчете налога сумма вознаграждения уменьшается на документально подтвержденные расходы автора. А если он их не может подтвердить, то применяется профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов. Профессиональный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, если оно напишет в бухгалтерию предприятия – источника выплаты дохода соответствующее заявление. Иначе налоговый вычет предоставляется при подаче декларации о доходах в налоговую инспекцию. Так установлено в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Авторское вознаграждение учитывается и при расчете единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом в облагаемую базу включается сумма авторского вознаграждения за вычетом документально подтвержденных расходов автора или налогового вычета в размере 20 процентов от суммы начисленного вознаграждения. Об этом говорится в пункте 5 статьи 237 Налогового кодекса РФ.
И не забудьте, что ЕСН по авторскому вознаграждению не нужно начислять в той части, которая уплачивается в ФСС России. Об этом говорится в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Пример 2
Изменим исходные данные примера 1. Предположим, что в данном случае колледж заключил с лектором авторский договор. Причем расходы по такому договору лектор документально не подтвердил. Тем не менее ему предоставляется вычет по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в размере 20 процентов.
Таким образом, с лектора нужно будет удержать налог на доходы физических лиц в размере:

(3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 13% = 395,2 руб.
То есть лектору выплатят на руки:
3800 руб. – 395,2 руб. = 3404,8 руб.

Кроме того, колледж должен начислить:

– ЕСН в федеральный бюджет – 851,2 руб. (3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 28%);
– ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 6,08 руб. (3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 0,2%;
– ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 103,36 руб. (3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 3,4%;
– страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии – 364,8 руб. (3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 12%);
– страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 60,8 руб. (3800 руб. – 3800 руб. х 20%) х 2%;

Причем, уплачивая ЕСН в федеральный бюджет, колледж может уменьшить эти платежи на 425,6 руб. (364,8 + 60,8). То есть на ту сумму, которая перечисляется за лектора в Пенсионный фонд РФ.

И опять же напоминаем: организация должна удержать с преподавателя налог на доходы физических лиц и начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, только если он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Если преподаватель зарегистрирован как предприниматель, то сам будет уплачивать названные налоги и взносы.
Как видно из приведенных примеров, авторский договор организации выгоднее, чем договор возмездного оказания услуг. Поскольку, заключая авторский договор, организация экономит на налогах.

С.Ю.Чемерис,
эксперт по налоговому праву
юридического бюро «Родичев и партнеры»
Журнал «Главбух» № 4, 2002

* Тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1963 года рождения установлены в подпункте 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».